Lettonia
Perchè è più vantaggioso un business utilizzando una società lettone?
La Lettonia è insieme all’Estonia e alla Lituania una delle tre cosiddette “Repubbliche Baltiche”. Il paese ha una bassa densità di popolazione distribuita in un territorio vasto circa quanto il Nord-Italia, essa conta poco meno di due milioni di abitanti concentrati principalmente nella capitale Riga che è il principale hub logistico delle Repubbliche Baltiche. Dal 2004 la Lettonia è membro dell’Unione Europea, dal 2014 nella “zona euro” e dal 2016 membro OCSE.
Punti di forza della Lettonia sono innanzitutto il basso costo della manodopera specializzata abbinato ad un elevatissimo livello qualitativo della formazione sia scolastica che universitaria. Negli ultimi anni il governo della Lettonia ha attuato importanti investimenti nel campo dell’alta tecnologia ponendola tra i paesi d’Europa tecnologicamente più avanzati, inoltre sono state eliminati molti ostacoli burocratici e snelliti i tempi della giustizia civile al fine di attirare investimenti esteri e di facilitare l’attività d’impresa in un ottica di paese “business friendly”.
Le imposte sui redditi delle società
Recentemente la Lettonia ha significativamente modificato il regime della tassazione degli utili societari introducendo una tassa societaria dello 0% sugli utili reinvestiti. La corporate income tax (CIT) ovvero il regime IRES in vigore prevede la tassazione degli utili societari solo nel momento in cui essi sono distribuiti, abbandonando quindi il principio o metodo dell'accrual-basis e passando a quello della cd. remittance-basis ovvero della tassazione “per cassa”. In altre parole, viene applicata un'esenzione fiscale sugli utili reinvestiti e le imposte sono pagabili solo quando la società paga i dividendi o effettua altri pagamenti assimilati ad una distribuzione di utili. I soggetti che percepiscono tali dividendi sono esenti dall'imposta sul reddito delle persone fisiche, ne consegue che i redditi delle persone giuridiche in Lettonia non subiscono alcuna doppia imposizione economica come invece spesso avviene nel caso di tassazione “per competenza” che poi è il metodo più comunemente utilizzato dagli stati tra cui anche l’Italia. La tassazione delle società si allinea a quella già in vigore in Estonia anch’essa basata sul cd. tax deferral ovvero del “differimento fiscale”. Ai fini dei trattati contro le doppie imposizioni l’imposta ancorché applicata sui redditi al momento della loro distribuzione è considerata dalla Lettonia non una ritenuta sui dividendi, bensì una vera e propria corporate income tax (CIT) ovvero l’equivalente dell’Imposta sui Redditi delle Società (IRES) in vigore in Italia e questo anche ai fini dell’applicazione della Direttiva Madre-Figlia che esenta da imposizione le distribuzioni di dividendi tra società residenti nella Unione Europea.
Così come previsto nella vicina Estonia, il regime di esenzione dall’imposta sui redditi delle società (CIT) dei dividendi distribuiti da altre società controllate prende il nome di “flow-through dividends” ovvero “dividendi di transito”. Affinché si possa beneficiare del regime privilegiato si richiede che i profitti dai quali tali dividendi sono generati siano stati oggetto di imposta a capo della società estera distributrice nel paese (non black-list) di residenza oppure che tali dividendi siano stati pagati da altra società estone.
L'imposta sugli utili delle società pari al 20% è dovuta solo quando questi sono distribuiti sotto forma di dividendi.
L’imposta sul reddito delle società (CIT) come si è visto è applicata sui profitti solo al momento della loro distribuzione. Fino a quando la società lettone trattiene i profitti non distribuendoli non è applicata alcuna imposta.
Il principale vantaggio della tassazione per cassa è il cd. tax deferral ovvero il fatto che il pagamento dell’imposta potrà essere rinviato a tempo indeterminato, ciò consente di reinvestire gli utili esentasse anche mediante l’acquisizione di quote di partecipazione in altre entità anche all’estero, di portare gli utili a riserva o di pagare l'imposta in un secondo momento. I dividendi ricevuti da persone fisiche sia residenti sia non residenti in Lettonia sono esenti da imposta a condizione che l'utile sia stato tassato nel paese d'origine ovvero a condizione che la società distribuente a sua volta abbia pagato l'imposta sul reddito delle società (IRES) per i relativi utili d'impresa nel proprio paese di residenza (subject-to-tax- test). Ciò deriva dal principio secondo cui l’imposta sul reddito delle società include sia le imposte societarie sia quelle personali sui redditi cosiddetti “da capitale”. Queste recenti norme rappresentano un notevole incentivo per gli investitori stranieri che considerano di portare la propria residenza fiscale in Lettonia al fine di ottenere un risparmio fiscale sui loro investimenti poiché non pagano alcuna imposta sui dividendi che ricevono da fonte estera. Alla luce di questo, si può affermare che ad oggi la Lettonia è un paese dove è possibile essere schermati dalla tassazione sui profitti rimpatriati dagli investimenti esteri.
Regime della participation exemption: la vendita di quote di partecipazione in società è esente da imposta sui capital gains a condizione che tali partecipazioni siano state detenute per un periodo non inferiore ai tre anni.
Holding e sub-holding
La fiscalità lettone agevola la gestione dei gruppi multinazionali in quanto il sistema del differimento delle imposte fino alla distribuzione degli utili, si applica non solo ai “redditi attivi” ovvero a quelli generati dallo svolgimento di un’attività commerciale, ma anche ai “redditi passivi” ovvero agli interessi, alle royalties e ai dividendi provenienti da altre società sia residenti che estere (non black-list), infatti i dividendi che essa distribuisce riferibili a utili sotto forma di dividendi ricevuti da società controllate anche estere sono esenti da imposta (ad esclusione dei utili da paesi “Black List”) purché tali utili abbiano già scontato l'imposta sul reddito delle società o una imposta sostitutiva nel “paese della fonte”. Anche in questo caso la legge lettone prevede una clausola GAAR anti-abuso.
Il regime di esenzione dall’imposta sui redditi delle società (CIT) dei dividendi distribuiti da altre società controllate prende il nome di “flow-through dividends” ovvero “dividendi di transito. Altro vantaggio sta nel fatto che la legge lettone non prevede alcuna ritenuta sui pagamenti di interessi effettuati dalla società ad altre società residenti e non residenti o a persone fisiche non residenti.
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La tassazione dei redditi d'impresa
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